Андрей Панько. Заметки про Dynamics NAV (http://apanko.ru/index.php)
-   По жизни (http://apanko.ru/forumdisplay.php?f=3)
-   -   Учет денежных документов и НДС (http://apanko.ru/showthread.php?t=6197)

apanko 29.08.2008 21:33

Учет денежных документов и НДС
 
Коллега задал на форуме вопрос по денежным документам и НДС.

И привел проводки http://forum.mazzy.ru/index.php?showtopic=11917

Согласно его проводкам выходило что:
Цитата:


Т.е. билеты покупаете за 100 + НДС, а затем "продаете" их по 90, да еще и без НДС (не выделяя отдельной суммой)?
Потом, делите входящий НДС пропорционально сумме возврата 90/118*18 = 13,73 и тоже "отдаете" их подотчетнику.
Итого подотчетник взял билетов на 100 рублей без НДС, сдал их за 90, после чего остался должен родной компании 23,73.
А она их с него списывает на прочие расходы?

Я был несколько шокирован и погрузился в яндекс.

Яндекс дал ссылку на форум, а там была целая статья http://www.glavbyh.ru/showthread.php?t=7929, согласно которой предложенный коллегой, проводки были признаны почти правильными.

На всякий случай скопировал себе:
Цитата:

Сотрудник отдела сбыта организации направлен в служебную командировку. Железнодорожные билеты в оба конца оплачены по безналичному расчету фирме, занимающейся их продажей. При этом стоимость обратного билета составляла 1771 руб., в том числе НДС 270,15 руб., плюс сервисный сбор и комиссия - 259 руб., в том числе НДС 39,51 руб. В связи с возникшей производственной необходимостью сотрудник был вынужден задержаться, поэтому сдал обратный билет в кассу вокзала и купил другой на тот же день, но на более позднее время. В соответствии с объяснительной запиской сотрудника за сданный билет он получил 1073 руб. Стоимость купленного взамен билета составила 1543 руб.(НДС не выделен в билете отдельной строкой). Как отразить указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете?

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на субсчете 50-3 "Денежные документы" к счету 50 "Касса" учитываются, в частности, находящиеся в кассе организации оплаченные железнодорожные билеты в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Получение железнодорожных билетов от фирмы, занимающейся их продажей, отражается записью по дебету счета 50, субсчет 50-3, в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом сумма НДС, предъявленная фирмой при продаже билета, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60.
При перечислении оплаты за билеты производится запись по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Выдача железнодорожного билета командированному сотруднику отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-3.
Согласно Уставу железнодорожного транспорта Российской Федерации, утвержденному Федеральным законом от 10.01.2003 N 18-ФЗ, при возврате неиспользованного проездного документа (билета) для проезда в поезде дальнего следования пассажир имеет право:
не позднее чем за восемь часов до отправления поезда получить обратно стоимость проезда, состоящую из стоимости билета и стоимости плацкарты;
менее чем за восемь часов, но не позднее чем за два часа до отправления поезда получить стоимость билета и 50 процентов стоимости плацкарты;
менее чем за два часа до отправления поезда получить обратно стоимость билета. Стоимость плацкарты в таком случае не выплачивается.
Возврат причитающихся сумм за неиспользованные проездные документы (билеты) осуществляется в порядке, определенном правилами перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом (ст.83 Устава).
Во всех случаях возврата денег за неиспользованные проездные документы (билеты) и несостоявшуюся перевозку багажа все проездные документы (билеты) и квитанции доплат остаются у железной дороги или на станции и служат основанием для выплаты платежей (п.61 Правил перевозок пассажиров, багажа и грузобагажа на федеральном железнодорожном транспорте, утвержденных Приказом МПС России от 26.07.2002 N 30). Кроме того, за операцию по оформлению возврата денег за неиспользованный проездной документ (билет) взимается сбор в размере, установленном МПС России (п.157 Правил).
Расчеты с подотчетными лицами регламентированы п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. В рассматриваемой ситуации сотрудник, вернувшийся из командировки, в течение 3 рабочих дней представляет в бухгалтерию организации Авансовый отчет (Унифицированная форма N АО-1, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55), к которому прикладывает приобретенный взамен сданного железнодорожный билет, а также объяснительную записку, в которой указывает сумму, полученную за сданный билет, и причину, вызвавшую необходимость возврата выданного ему железнодорожного билета в кассу вокзала.
В рассматриваемой ситуации сотрудник взамен сданного билета приобретает в кассе вокзала другой, причем сумма НДС в билете не выделена отдельной строкой.
Пунктом 7 ст.171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки, в частности расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно. При этом в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 НК РФ. Основанием для вычета сумм НДС, уплаченных за проезд к месту служебной командировки и обратно, при приобретении за наличный расчет подотчетными лицами проездных документов (билетов) к месту служебной командировки и обратно (пункты отправления и назначения которых находятся на территории Российской Федерации) является сумма налога, выделенная в проездном документе (билете) отдельной строкой (Письмо МНС России от 04.12.2003 N 03-1-08/3527/13-АТ995 "О налоговых вычетах по НДС при командировках". В том случае, если в расчетных документах нет ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Следовательно, если в билетах, подтверждающих стоимость проезда сотрудника из командировки к месту постоянной работы, нет указаний о предъявлении налогоплательщику к уплате суммы НДС, то данные расходы на основании пп.12 п.1 ст.264 НК РФ в полной сумме относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Такая позиция МНС России содержится в упомянутом Письме.
В бухгалтерском учете расходы организации на командировку сотрудника отдела сбыта признаются расходами по обычным видам деятельности, как расходы, связанные с продажей продукции (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
На основании авансового отчета в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 71 на стоимость приобретенного сотрудником за наличный расчет билета.
Разница между фактической стоимостью (без НДС) обратного билета, приобретенного организацией для командированного сотрудника, и суммой, полученной сотрудником при сдаче этого билета, состоит из сервисного сбора, части стоимости проезда, удержанной при возврате билета менее чем за восемь часов до отправления поезда, и сбора за операцию по оформлению возврата денег. Указанная сумма разницы в бухгалтерском учете признается прочим внереализационным расходом (п.12 ПБУ 10/99) и отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 71.
Сумма НДС, уплаченная фирме-продавцу при приобретении железнодорожного билета, впоследствии возвращенного в кассу вокзала, не может быть принята к вычету, так как услуга по перевозке пассажира - сотрудника организации не была оказана и, следовательно, не выполняется условие п.1 ст.172 НК РФ для принятия к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам). Указанная сумма НДС признается прочим внереализационным расходом организации (п.12 ПБУ 10/99) и списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2, с кредита счета 19.
Для целей налогообложения прибыли согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) организацией. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.


apanko 29.08.2008 21:46

Цитата:


Поскольку в рассматриваемой ситуации сотрудником организации документально не подтверждена сумма, полученная им за сданный билет, по нашему мнению, сумма разницы между фактической стоимостью сданного билета (с НДС) и заявленной сотрудником суммой, полученной за билет, не может быть признана расходом, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
В этом случае в соответствии с п.п.4, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, возникает постоянная разница, отражаемая обособленно в аналитическом учете и приводящая к возникновению постоянного налогового обязательства. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки" (субсчет "Постоянное налоговое обязательство") в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
После утверждения авансового отчета сотрудника ему выплачивается перерасход в сумме разницы между стоимостью приобретенного им билета и суммой, полученной при возврате билета, приобретенного организацией. При этом производится запись по дебету счета 71 в корреспонденции со счетом 50, субсчет 50-1 "Касса организации".

Код:


--------------------------T------T------T-------T----------------¬
¦ Содержание операций    ¦Дебет ¦Кредит¦Сумма, ¦ Первичный      ¦
¦                        ¦      ¦      ¦ руб.  ¦ документ      ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Перечислена оплата за    ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦обратный билет для      ¦      ¦      ¦      ¦Выписка банка по¦
¦сотрудника (1771 + 259)  ¦ 60  ¦ 51  ¦  2 030¦расчетному счету¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦                        ¦      ¦      ¦      ¦Журнал учета    ¦
¦Принят к учету          ¦      ¦      ¦      ¦приема и выдачи ¦
¦приобретенный билет      ¦      ¦      ¦      ¦денежных        ¦
¦(2030 - (270,15 + 39,51))¦ 50-3 ¦ 60  ¦1720,34¦документов      ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦                        ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦Отражен НДС,            ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦предъявленный продавцом  ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦билета (270,15 + 39,51)  ¦ 19  ¦ 60  ¦ 309,66¦Счет-фактура    ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦                        ¦      ¦      ¦      ¦Журнал учета    ¦
¦                        ¦      ¦      ¦      ¦приема и выдачи ¦
¦Выдан обратный билет    ¦      ¦      ¦      ¦денежных        ¦
¦сотруднику              ¦ 71  ¦ 50-3 ¦1720,34¦документов      ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦                        ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦Отражены расходы по      ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦оплате проезда          ¦ 44  ¦ 71  ¦  1 543¦Авансовый отчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признан внереализационный¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦расход в сумме разницы  ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦между стоимостью сданного¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦билета (без НДС) и      ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦полученной при возврате  ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦суммой (1720,34 - 1073)  ¦ 91-2 ¦ 71  ¦ 647,34¦Авансовый отчет ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признана                ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦внереализационным        ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦расходом сумма НДС,      ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦уплаченная продавцу      ¦      ¦      ¦      ¦Бухгалтерская  ¦
¦билета                  ¦ 91-2 ¦ 19  ¦ 309,66¦справка        ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Признано постоянное      ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦налоговое обязательство  ¦      ¦      ¦      ¦Бухгалтерская  ¦
¦((647,34 + 309,66) х 24%)¦ 99  ¦ 68  ¦    230¦справка        ¦
+-------------------------+------+------+-------+----------------+
¦Произведены расчеты с    ¦      ¦      ¦      ¦                ¦
¦сотрудником по авансовому¦      ¦      ¦      ¦Расходный      ¦
¦отчету                  ¦ 71  ¦ 50-1 ¦    470¦кассовый ордер  ¦
L-------------------------+------+------+-------+-----------------


Жаль источник не указан.

apanko 29.08.2008 21:51

Нашел источник:
Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
17.06.2004
http://www.lawmix.ru/bart.php?id=2212

И еще аналогичную статью:
http://www.buhi.ru/text/35071-2.html


Часовой пояс GMT +4, время: 14:03.

vBulletin v3.5.4, Copyright ©2000-2021, Jelsoft Enterprises Ltd.
Русский перевод: zCarot, Vovan & Co
Права на все материалы, опубликованные на блогофоруме принадлежат Андрею Панько, если в самом материале не указано иное.